8 (800) 302-03-72
8 (495) 955-90-72
Организации покупают подарочные карты для двух целей: в качестве подарка сотрудникам и клиентам на праздник или как призы для розыгрыша в ходе рекламных акций. Когда организация дарит указанный сертификат стоимостью более 3000 рублей, между организацией и сотрудником нужно заключить договор дарения в письменной форме (согласно п. 2 ст. 574 НК РФ).
Сертификаты на получение товаров, услуг относятся к денежным документам и учитываются в соответствующем счете 50.3 «Денежные документы в виде суммы фактических затрат на приобретение.
С точки зрения НК РФ подарочные карты сотрудникам в налоговом и бухучете классифицируются, как безвозмездная передача, и подлежит налогообложению по НДС (ст. 146 НК). НДС к вычету подарочных сертификатов рассчитывается исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК).Налогоплательщик должен выписать счет-фактуру, где указывается рыночная стоимость данных товаров и сумма налога на добавленную стоимость по подарочным купонам для уплаты в бюджет. Она регистрируется в книге продаж за отчетный период, когда было проведено дарение.При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам (согласно письму Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386) помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК). Поэтому, расходы на подарочные карты сотрудникам в бухгалтерском и налоговом учете не считается налогооблагаемой прибылью организации, даже если трудовым договором с работниками предусмотрено получение такого дохода в натуральной форме (ст. 270 НК).Сотрудник, которому был подарен купон, получает доход в натуральной форме. Учет сертификатов и подарков в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (согласно п. 1 ст. 210 НК). Исключением являются подарки стоимостью не более 4000 рублей, полученных от организаций, за налоговый период (ст. 217 НК РФ, п. 28 ст. 217 НК). Такой доход налогообложению не подлежит.Если с сотрудником заключен договор дарения в письменной форме, стоимость подарков не включается в налоговую базу по страховым взносам. Это определено ответом Минздравсоцразвития России (письма от 23.03.2010 № 647-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19) и части 3 ст. 7 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В другом случае денежный подарок облагается страховыми взносами, так как учет подарочных карт производится в рамках трудовых отношений.
Карты, используемые в качестве призов в рекламных акциях, попадают под категорию рекламных расходов (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК), если не превышают 1% выручки от реализации за отчетный период (ст. 249 НК)Если пользователь не применил купон за определенный продавцом период, то деньги, полученные эмитентом в качестве аванса, переходит в разряд безвозмездно полученного имущества и относятся к внереализационной прибыли (п. 8 ст. 250 НК). Списание подарочных сертификатов сопровождается списанием нереализованных средств в раздел прочих доходов.
Организация-эмитент решает вопросы, связанные с применением подарочных карт, устанавливает правила и ограничения при их использовании:Она выдает купоны покупателю на сумму, являющуюся номиналом платежных средств.Покупатель использует их по своему усмотрению — дарит работникам и клиентам, партнерам на промо-акциях, отражает приобретение подарочных сертификатов сотрудникам.Ограничения, установленные продавцом, могут касаться времени действия сертификата, возможности его замены деньгами и запрета на восстановление, если он испортился или потерялся.Предоплата, полученная при продаже купонов, облагается налогом на добавленную стоимость, который продавец рассчитывает обычно по ставке 18/118. На практике редко встречаются фирмы, торгующие только товарами с налогом 10/110. Оплата подарочными сертификатами предусматривает получение товаров, облагаемых налогом и в 10%, и в 18%. Чтобы избежать исправления декларации в части НДС по подарочным картам на момент получения аванса, вынужденной доплаты налога и пеней, целесообразно применять к этой сумме ставку 18%.
Перечень расходов, которые учитываются при налогообложении, открыт. Поэтому организация вправе включить средства, потраченные на изготовление платежных подарочных сертификатов в статью прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).Подтверждающими затраты документами служат:
Рекомендуется к пакету документов приложить ксерокопии карт.
Практически опробованы 3 возможности предоставления товаров и услуг за сертификаты:Цена продукта равна номиналу сертификата. В данном случае эмитент может включить сумму продажи в доходы (п. 1 ст. 249 НК ) и в расчет по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). НДС, рассчитанный в дату покупки сертификатов подлежит вычету на момент предоставления продуктов, оплаченных ими (п. 8 ст. 171 НК ). Аванс за сертификаты с просроченным сроком действия считают безвозмездно полученным и относят к внереализационной прибыли.Цена продукта выше номинальной. В данном случае пользователь доплачивает недостающую сумму. Эмитент учитывает цену проданного товара, в т. ч. доплату, как доход, начисляет на нее налог по ставкам, предусмотренным для данных товаров. (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 249 НК). НДС с предоплаты подлежит вычету.Цена продукта меньше номинала. По правилам использования эмитент не возмещает покупателям неиспользованную сумму. Она учитывается как безвозмездно полученная. Цена проданного товара включается в доходы, на нее начисляется налог. Судебная практика говорит о том, что продавцу разрешают включать налог на добавленную стоимость по неизрасходованной предоплате во внереализационные доходы с учетом подпункта 14 или 20 пункта 1 статьи 265 НК.Информация на сайте Минфин России указывает, что используя наличные деньги в торговле подарочными сертификатами, фирма-эмитент обязана пользоваться контрольно-кассовой техникой и пробивать чек в момент покупки (письмо от 25.04.11 № 03-03-06/1/268).